T.C.
GELİR İDARESİ
BAŞKANLIĞI
Büyük Mükellefler
Vergi Dairesi Başkanlığı
(Mükellef Hizmetleri
Grup Müdürlüğü)
SAYI : B.07.1.GİB.04.99.16.01/Muk-95
17/07/2007-13164
KONU: Bankadan Kullanılacak olan krediye
teminat oluşturmak
amacıyla Banka ile kredi müşterisi arasında düzenlenen
Alacağın Temlik Sözleşmesi’nin Damga Vergisi’nden
istisna olup olmadığı
………………………
………………………..
İlgi
: 12/07/2007 tarihli
dilekçeniz.
İlgide
kayıtlı dilekçenizde; …………………………………’na Bankanızca kullandırılacak krediye ilişkin olarak
Bankanız ile söz konusu şirket arasında düzenlenen Alacağın Temliki
Sözleşmesinin Damga Vergisi’nden muaf olup olmadığı konusunda
Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir
02.01.2004 tarih ve
25334 mükerrer sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 5035 sayılı Kanunun
Aynı
Kanunun 30 uncu maddesiyle değişik 488 sayılı Damga Vergisi Kanununa ekli (2)
sayılı tablonun “IV.Ticari ve medeni işlerle ilgili kağıtlar”
başlıklı bölümünün (23) numaralı fıkrasında, bankalar, yurtdışı kredi
kuruluşları ve uluslararası kurumlarca kullandırılacak kredilerin temini ve
geri ödenmesi amacıyla düzenlenecek kağıtlar ile bu kağıtlar üzerine konulacak
şerhlerin (kredilerin kullanımları hariç) damga vergisinden istisna edileceği
hükme bağlanmıştır.
Dolayısıyla,
488 sayılı Kanuna ekli (2) sayılı tablonun (23) numaralı fıkrasında yapılan
değişiklik ile ihracat kredisi, yatırım kredisi, konut kredisi ve benzeri
herhangi bir kredi ayrımına gidilmeksizin, bankalar, yurt dışı kredi
kuruluşları ve uluslararası kurumlarca kullandırılan tüm krediler ile ilgili
düzenlenen kağıtlar ve bu kağıtlar üzerine konulan
şerhler istisna kapsamına alınmıştır.(Ancak bu kredilerin kullanımları istisna
kapsamında değildir.)
Konuyla ilgili olarak
12.01.2004 tarihinde yayımlanan 4 No’lu Damga Vergisi
Sirkülerinde “Kanun kapsamındaki kredi tanımına Bankalar Kanununa göre kredi
olarak kabul edilen nakdi krediler ile teminat mektupları, kefaletler, aval,
ciro ve kabuller gibi gayrinakdi krediler
girmektedir. Akreditifler de bu kanun kapsamında değerlendirilmektedir.” denilmekte,
yine 06.07.2007 tarihinde yayımlanan 18 No’lu Damga
Vergisi Sirküleri’nde de istisna kapsamında
kullandırılan kredinin teminatına ilişkin olarak düzenlenen kağıtlar ile bu amaçla yapılan
işlemlere, münhasıran kullandırılan krediye ilişkin olması kaydıyla,
kullanılan kredi miktarı ile teminat tutarı karşılaştırılmaksızın teminat
tutarının tamamı üzerinden, istisnanın uygulanabileceği belirtilmektedir.
Yukarıda yer alan
Kanun hükümleri ve Sirkülerden de anlaşılacağı üzere, bankalar, yurt dışı kredi
kuruluşları ve uluslararası kurumlardan sağlanan kredilerin temini ile bunların
geri ödenmesi sırasında kredi kuruluşları ile müşteri arasında düzenlenen kağıtlar ve bu mahiyetteki şerhler(kredilerin kullanımları
hariç), söz konusu istisna kapsamında
kullandırılan kredinin teminatına ilişkin olarak düzenlenen
kağıtlar ile bu amaçla yapılan işlemler kullandırılan kredi
miktarı ile teminat tutarı karşılaştırılmaksızın damga vergisi ve harçtan istisna
edilmiştir.
Yazınız ekinde yer alan sözleşmenin konusunda
“Taraflardan alacağı temlik edenin …………………………………………………………………………nezdinde
………………………………………………………………… kısmının …………………………………………………..’nin alacağı temellük eden tarafından kullandırılmış ve/veya
kullandırılacak nakdi ve gayrınakdi kredilerin
teminatını teşkil etmek üzere temlik edilmesi hakkındaki sözleşmedir.” ibaresi
yer almakta 6’ncı bendinde de “Bu sözleşme alacağı temellük eden ile …………………………………………
arasında akdedilmiş veya ileride akdedilecek “Genel
Kredi Sözleşmesi” vs kredi sözleşmelerinin ve kredi işlemi ile ilgili diğer
senet, sözleşme ve belgelerin hükümlerini tadil veya iptal edici nitelikte
değildir. O bakımdan temellük eden ile …………………………………..
arasındaki kredi ilişkisinden ötürü Genel Kredi
Sözleşmesi ile diğer sözleşmelerin, senet, belgelerin ve mevzuatın hükümleri
geçerlidir.” denilmekte dolayısıyla genel kredi sözleşmesi ile diğer
sözleşmelerin hükümlerinin de geçerli olduğu belirtilmektedir.
Buna göre
Bankanızca …………………………………….’na kullandırılacak
krediye ilişkin düzenlenen temliknamenin sirkülerde belirlenen nev’iden olması, alacağın temlik sözleşmesinin münhasıran
bu kredinin teminatını teşkil etmek amacıyla düzenlenmesi ve sözleşmede yer
alan diğer borçları kapsayacak genel mahiyetli ifadelerin yer almaması, sözleşme
üzerine “iş bu sözleşme kullanılan nakdi ve gayri nakdi kredilere/teminatına
ilişkin düzenlenmiş olup, sözleşme metninde yer alan ve mezkur krediye ilişkin
olmayan hükümler geçersizdir” ibaresinin eklenmesi şartıyla, alacağın temliki
sözleşmesinin damga vergisinden istisna edilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.