T

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı

(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)

SAYI : B.07.1.GİB.04.99.16.01/Muk-98 23/07/2007/13561

KONU: Bankadan kullanılan krediye teminat

olarak gösterilen gayrimenkulün icra

dairelerinde satış aşamasında KDV,

Damga Vergisi ve harç aranılıp aranılmayacağı

……………………………

İlgi : ……………….. tarihli dilekçeniz.

İlgi tarihli yazınızda; Bankanızca …………………………………’ye kullandırılan kredinin ödenmemesi nedeniyle teminat olarak gösterilen gayrimenkulün takibat yapan başka bir banka tarafından satışa çıkarıldığı ve tarafınızdan satın alındığı belirtilerek satış tapu işlemleri ve icra işlemlerinde KDV, Damga Vergisi ve Harç aranılıp aranılmayacağı hakkında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun(04.04.2007 tarihinden geçerli olmak üzere 5615 sayılı Kanunun 13’üncü maddesiyle değişen bent) 17/4-r bendinde; Kurumların aktifinde veya belediyeler ile il özel idarelerinin mülkiyetinde en az iki tam yıl süreyle bulunan iştirak hisseleri ile gayrimenkullerinin satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimleri, bankalara borçlu olanların ve kefillerinin borçlarına karşılık gayrimenkul ve iştirak hisselerinin (müzayede mahallerinde yapılan satışlar dahil) bankalara devir ve teslimleri. İstisna kapsamındaki kıymetlerin ticaretini yapanların, bu amaçla ellerinde bulundurdukları gayrimenkul ve iştirak hisselerinin teslimleri istisna kapsamı dışındadır. Bu şekilde teslim edilen kıymetlerin iktisabında yüklenilen ve teslimin yapıldığı döneme kadar indirim yoluyla giderilemeyen Katma Değer Vergisi, teslimin yapıldığı hesap dönemine ilişkin Gelir veya Kurumlar Vergisi matrahının tespitinde gider olarak dikkate alınır.” hükmüne yer verilmek suretiyle bentte sayılan işlemlerin katma değer vergisinden istisna olduğu hüküm altına alınmıştır.

Diğer taraftan 02.01.2004 tarih ve 25334 mükerrer sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 5035 sayılı Kanunun 31’ inci maddesiyle değişik 492 sayılı Kanunun 123’ üncü maddesinin son fıkrasında, anonim, eshamlı komandit, limited şirketlerin kuruluş, sermaye artırımı, birleşme, devir, bölünme ve nev’i değişiklikleri nedeniyle yapılacak işlemler ile Esnaf ve Sanatkarlar Kredi ve Kefalet Kooperatifleri (Bu kooperatifler ile Kredi Garanti Fonu İşletme ve Araştırma Anonim Şirketi tarafından bankalardan kullandırılacak krediler için verilecek kefaletler dahil) bankalar, yurt dışı kredi kuruluşları ve uluslararası kurumlarca kullandırılacak kredilerin temini ve bunların teminatları ile geri ödenmelerine ilişkin işlemlerin harca tabi tutulmayacağı hükmüne yer verilmiştir.

Aynı Kanunun 30 uncu maddesiyle değişik 488 sayılı Damga Vergisi Kanununa ekli (2) sayılı tablonun “IV.Ticari ve medeni işlerle ilgili kağıtlar” başlıklı bölümünün (23) numaralı fıkrasında, bankalar, yurtdışı kredi kuruluşları ve uluslararası kurumlarca kullandırılacak kredilerin temini ve geri ödenmesi amacıyla düzenlenecek kağıtlar ile bu kağıtlar üzerine konulacak şerhlerin (kredilerin kullanımları hariç) damga vergisinden istisna edileceği hükme bağlanmıştır.

Dolayısıyla, 488 sayılı Kanuna ekli (2) sayılı tablonun (23) numaralı fıkrasında yapılan değişiklik ile ihracat kredisi, yatırım kredisi, konut kredisi ve benzeri herhangi bir kredi ayrımına gidilmeksizin, bankalar, yurt dışı kredi kuruluşları ve uluslararası kurumlarca kullandırılan tüm krediler ile ilgili düzenlenen kağıtlar ve bu kağıtlar üzerine konulan şerhler istisna kapsamına alınmıştır.(Ancak bu kredilerin kullanımları istisna kapsamında değildir.)

Konuyla ilgili olarak 12.01.2004 tarihinde yayımlanan 4 No’lu Damga Vergisi Sirkülerinde “Kanun kapsamındaki kredi tanımına Bankalar Kanununa göre kredi olarak kabul edilen nakdi krediler ile teminat mektupları, kefaletler, aval, ciro ve kabuller gibi gayrinakdi krediler girmektedir. Akreditifler de bu kanun kapsamında değerlendirilmektedir.” denilmekte, yine 06.07.2007 tarihinde yayımlanan 18 No’lu Damga Vergisi Sirküleri’nde de istisna kapsamında kullandırılan kredinin teminatına ilişkin olarak düzenlenen kağıtlar ile bu amaçla yapılan işlemlere, münhasıran kullandırılan krediye ilişkin olması kaydıyla, kullanılan kredi miktarı ile teminat tutarı karşılaştırılmaksızın teminat tutarının tamamı üzerinden, istisnanın uygulanabileceği belirtilmektedir.

Yukarıda yer alan Kanun hükümleri ve Sirkülerden de anlaşılacağı üzere, bankalar, yurt dışı kredi kuruluşları ve uluslararası kurumlardan sağlanan kredilerin temini ile bunların geri ödenmesi sırasında kredi kuruluşları ile müşteri arasında düzenlenen kağıtlar ve bu mahiyetteki şerhler(kredilerin kullanımları hariç), söz konusu istisna kapsamında kullandırılan kredinin teminatına ilişkin olarak düzenlenen kağıtlar ile bu amaçla yapılan işlemler kullandırılan kredi miktarı ile teminat tutarı karşılaştırılmaksızın damga vergisi ve harçtan istisna edilmiştir.

Bu itibarla Bankanızca ………………………………………..’ye kullandırdığınız kredinin teminatını oluşturan …………………………………………………………………………… kargir fabrika binası ve arsa vasıflı taşınmaz malın …….. 4’üncü İcra Müdürlüğü’nce satışa çıkarılması ve Bankanızın söz konusu taşınmazı alması halinde ilgili Tapu ve İcra Müdürlüklerinde yapılacak olan işlemlerde Damga Vergisi ve Harcın aranılmaması gerekmektedir.

Ayrıca; söz konusu taşınmaz malın satışı işlemi de Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 17/4-r bendi gereğince katma değer vergisinden istisna edilmesi gerekmektedir.

Bilgi edinilmesi rica ederim.

Başkan a.


		T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı (Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü) SAYI : B.07.1.GİB.04.99.16.01/Muk-98 23/07/2007/13561 KONU: Bankadan kullanılan krediye teminat olarak gösterilen gayrimenkulün icra dairelerinde satış aşamasında KDV, Damga Vergisi ve harç aranılıp aranılmayacağı …………………………… İlgi : ……………….. tarihli dilekçeniz. İlgi tarihli yazınızda; Bankanızca …………………………………’ye kullandırılan kredinin ödenmemesi nedeniyle teminat olarak gösterilen gayrimenkulün takibat yapan başka bir banka tarafından satışa çıkarıldığı ve tarafınızdan satın alındığı belirtilerek satış tapu işlemleri ve icra işlemlerinde KDV, Damga Vergisi ve Harç aranılıp aranılmayacağı hakkında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir. 3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun(04.04.2007 tarihinden geçerli olmak üzere 5615 sayılı Kanunun 13’üncü maddesiyle değişen bent) 17/4-r bendinde; Kurumların aktifinde veya belediyeler ile il özel idarelerinin mülkiyetinde en az iki tam yıl süreyle bulunan iştirak hisseleri ile gayrimenkullerinin satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimleri, bankalara borçlu olanların ve kefillerinin borçlarına karşılık gayrimenkul ve iştirak hisselerinin (müzayede mahallerinde yapılan satışlar dahil) bankalara devir ve teslimleri. İstisna kapsamındaki kıymetlerin ticaretini yapanların, bu amaçla ellerinde bulundurdukları gayrimenkul ve iştirak hisselerinin teslimleri istisna kapsamı dışındadır. Bu şekilde teslim edilen kıymetlerin iktisabında yüklenilen ve teslimin yapıldığı döneme kadar indirim yoluyla giderilemeyen Katma Değer Vergisi, teslimin yapıldığı hesap dönemine ilişkin Gelir veya Kurumlar Vergisi matrahının tespitinde gider olarak dikkate alınır.” hükmüne yer verilmek suretiyle bentte sayılan işlemlerin katma değer vergisinden istisna olduğu hüküm altına alınmıştır. Diğer taraftan 02.01.2004 tarih ve 25334 mükerrer sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 5035 sayılı Kanunun 31’ inci maddesiyle değişik 492 sayılı Kanunun 123’ üncü maddesinin son fıkrasında, anonim, eshamlı komandit, limited şirketlerin kuruluş, sermaye artırımı, birleşme, devir, bölünme ve nev’i değişiklikleri nedeniyle yapılacak işlemler ile Esnaf ve Sanatkarlar Kredi ve Kefalet Kooperatifleri (Bu kooperatifler ile Kredi Garanti Fonu İşletme ve Araştırma Anonim Şirketi tarafından bankalardan kullandırılacak krediler için verilecek kefaletler dahil) bankalar, yurt dışı kredi kuruluşları ve uluslararası kurumlarca kullandırılacak kredilerin temini ve bunların teminatları ile geri ödenmelerine ilişkin işlemlerin harca tabi tutulmayacağı hükmüne yer verilmiştir. Aynı Kanunun 30 uncu maddesiyle değişik 488 sayılı Damga Vergisi Kanununa ekli (2) sayılı tablonun “IV.Ticari ve medeni işlerle ilgili kağıtlar” başlıklı bölümünün (23) numaralı fıkrasında, bankalar, yurtdışı kredi kuruluşları ve uluslararası kurumlarca kullandırılacak kredilerin temini ve geri ödenmesi amacıyla düzenlenecek kağıtlar ile bu kağıtlar üzerine konulacak şerhlerin (kredilerin kullanımları hariç) damga vergisinden istisna edileceği hükme bağlanmıştır. Dolayısıyla, 488 sayılı Kanuna ekli (2) sayılı tablonun (23) numaralı fıkrasında yapılan değişiklik ile ihracat kredisi, yatırım kredisi, konut kredisi ve benzeri herhangi bir kredi ayrımına gidilmeksizin, bankalar, yurt dışı kredi kuruluşları ve uluslararası kurumlarca kullandırılan tüm krediler ile ilgili düzenlenen kağıtlar ve bu kağıtlar üzerine konulan şerhler istisna kapsamına alınmıştır.(Ancak bu kredilerin kullanımları istisna kapsamında değildir.) Konuyla ilgili olarak 12.01.2004 tarihinde yayımlanan 4 No’lu Damga Vergisi Sirkülerinde “Kanun kapsamındaki kredi tanımına Bankalar Kanununa göre kredi olarak kabul edilen nakdi krediler ile teminat mektupları, kefaletler, aval, ciro ve kabuller gibi gayrinakdi krediler girmektedir. Akreditifler de bu kanun kapsamında değerlendirilmektedir.” denilmekte, yine 06.07.2007 tarihinde yayımlanan 18 No’lu Damga Vergisi Sirküleri’nde de istisna kapsamında kullandırılan kredinin teminatına ilişkin olarak düzenlenen kağıtlar ile bu amaçla yapılan işlemlere, münhasıran kullandırılan krediye ilişkin olması kaydıyla, kullanılan kredi miktarı ile teminat tutarı karşılaştırılmaksızın teminat tutarının tamamı üzerinden, istisnanın uygulanabileceği belirtilmektedir. Yukarıda yer alan Kanun hükümleri ve Sirkülerden de anlaşılacağı üzere, bankalar, yurt dışı kredi kuruluşları ve uluslararası kurumlardan sağlanan kredilerin temini ile bunların geri ödenmesi sırasında kredi kuruluşları ile müşteri arasında düzenlenen kağıtlar ve bu mahiyetteki şerhler(kredilerin kullanımları hariç), söz konusu istisna kapsamında kullandırılan kredinin teminatına ilişkin olarak düzenlenen kağıtlar ile bu amaçla yapılan işlemler kullandırılan kredi miktarı ile teminat tutarı karşılaştırılmaksızın damga vergisi ve harçtan istisna edilmiştir. Bu itibarla Bankanızca ………………………………………..’ye kullandırdığınız kredinin teminatını oluşturan …………………………………………………………………………… kargir fabrika binası ve arsa vasıflı taşınmaz malın …….. 4’üncü İcra Müdürlüğü’nce satışa çıkarılması ve Bankanızın söz konusu taşınmazı alması halinde ilgili Tapu ve İcra Müdürlüklerinde yapılacak olan işlemlerde Damga Vergisi ve Harcın aranılmaması gerekmektedir. Ayrıca; söz konusu taşınmaz malın satışı işlemi de Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 17/4-r bendi gereğince katma değer vergisinden istisna edilmesi gerekmektedir. Bilgi edinilmesi rica ederim. Başkan a.