T.C
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
Sayı :B.07.1.GİB.04.99.16.01/8-29/MUK-4
Konu: Satışı yapılan bakır ve bakır alaşımlarından mamül
ürünlerin tesliminde tevkif edilen kısmın alıcılar
tarafından beyan edilmesi ancak ödemenin yapıl-
maması durumunda iade mahsup işlemleri hk.
……………………………
İlgi:… 01.2007 tarihli dilekçeniz.
İlgide kayıtlı dilekçenizde, başkanlığımızın …………….. vergi kimlik numaralı mükellefi olduğunuz ve satışını yaptığınız bakır ve bakır alaşımlarından mamül ürünlerin tesliminde alıcılara düzenlenen faturalarda gösterilen KDV’nin tevkif edilen kısmının alıcılar tarafından beyan edildiği ancak ödemenin yapılmadığı belirtilerek yapılacak mahsup ve iade işlemleri hakkında başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunun 9. maddesinde mükellefin Türkiye içinde ikametgahının, işyerinin, kanuni merkezi ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli görülen diğer hallerde Maliye Bakanlığı, vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutma konusunda yetkili kılınmıştır.
Bu yetkiye istinaden, 18/11/2005 tarihli ve 25997 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 96 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği’nin 5.3. “Bakır Ürünlerinde Tevkifat Uygulaması başlıklı bölümünde;“01.12.2005 tarihinden itibaren bakır ve bakır alaşımlarından mamul; anot, katot, her çeşit takoz (biyet), slab, platina, kütük, granül, filmaşin, levha, boru, prinç çubuk, lama, her türlü tel ve benzerlerinin tesliminde % 90 oranında tevkifat uygulanarak alıcılar tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilmesi uygun görülmüştür.
---------------------
Tevkifat uygulaması ve bu uygulamadan doğan katma değer vergisi alacaklarının nakden ve mahsuben iadesi, metal, cam, plastik ve kağıt hurda ve atıklarında tevkifat uygulamaları çerçevesinde yürütülecektir." denilmektedir.
51 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği’nin B. Hurda Metal Alımlarında Sorumluluk Uygulaması bölümünde; gerçek usule tabi mükelleflerden yapılacak hurda metal alımlarında teslim bedeli üzerinden hesaplanan katma değer vergisinin 2/3’ünün alıcı tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilmek üzere vergi tevkifatına tabi tutulacağı, 1/3’ünün ise satıcıya ödeneceği; vergi tevkifatının hurda metalin gerçek usule tabi mükellefler arasında her el değiştirilişinde uygulanacağı, bu işlemler nedeniyle yüklenilen katma değer vergilerinin iadesinin mümkün olduğu, verdikleri 1 no.lu beyannameye göre iade talep edecek mükelleflerin “İade hakkı doğuran işlemlere ve ihraç kaydı ile teslimlere ait bildirim”i doldurmak zorunda oldukları ve buna göre iade talebinde bulunabilecekleri belirtilmiş olup; 85 Seri No.lu KDV Genel Tebliği ile hurda metal teslimlerindeki tevkifat oranı, teslim bedeli üzerinden hesaplanan katma değer vergisinin %90’ı olarak tespit edilmiştir.
Aynı tebliğin; “Fason Olarak Yaptırılan Tekstil Ve Konfeksiyon İşleri İle Hurda Metal Alımlarında Sorumluluk Uygulaması” başlıklı II maddesinin, “Tekstil Ve Konfeksiyon Sektöründe Sorumluluk Uygulaması” başlıklı “A” bölümünde ; “Fason iş yaptıranlar, tevkifat tutarını, teslim veya hizmetin yapıldığı dönemde vergi sorumlularına ait II no.lu katma değer vergisi beyannamesi ile beyan edecekler ve bu tutarı aynı döneme ait I no.lu katma değer vergisi beyannamesinde indirim konusu yapacaklardır. Fason iş yapana ödenen hesaplanan katma değer vergisinin 1/3'ü tutarındaki kısım ise fason işle ilgili faturanın defterlere kaydedildiği dönemde indirim konusu yapılacaktır. Fason iş yaptıranlar, beyan edilen tevkifata ait tahakkuk fişi ile verginin ödendiğine dair vergi dairesi alındılarının kaşeli ve imzalı fotokopilerini, beyannamenin verildiği tarihi izleyen ayın ilk 10 günü içinde satıcıya intikal ettireceklerdir. Satıcılar bu tarihe kadar belgelerin gelmemesi halinde durumu aynı ayın 20'nci gününe kadar alıcının vergi dairesine bildireceklerdir.” düzenlemesine yer verilmiştir.
Yine aynı tebliğin; “Hurda Metal Alımlarında Sorumluluk Uygulaması” başlıklı “B” bölümünde; “Hurda metal alımlarında sorumluluk uygulaması ile ilgili belge düzeni, beyan dönemi ve işlemin beyannameye ithali ile sorumlu sıfatıyla alıcı tarafından beyan edilen vergiye ait tahakkuk fişi ile verginin ödendiğini gösteren vergi dairesi alındılarının satıcıya intikal ettirilmesi konularında, bu Tebliğin II/A bölümündeki açıklamalar geçerli olacaktır.”denilmektedir.
53 Seri No.lu KDV Genel Tebliği’nin “D-İade ve Mahsup” bölümünde ise; hurda metal teslimlerinden doğan iade taleplerinin yerine getirilebilmesi için 2 No.lu katma değer vergisi beyannamesi ile eklerinin vergi dairesine verilmiş olmasının zorunlu olduğu açıklanmıştır.
86 seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği’nin; “İade Uygulaması” başlıklı 3. bölümünde;
“Devlet Harcama Belgeleri Yönetmeliği’nin verdiği yetkiye dayanılarak; hurda metal, hurda plastik, hurda veya atık kağıt ve cam teslimlerine ilişkin tevkifat uygulamasından doğan ve inceleme raporu ya da teminat aranılmadan yerine getirilecek olan nakden iade taleplerindeki 200 milyon Liralık sınır, bu Tebliğin yayımını izleyen ayın başından geçerli olmak üzere 2 milyar liraya yükseltilmiştir. Bu tarihten önceki vergilendirme dönemlerine ilişkin iade talepleri işlemin gerçekleştiği dönemde uygulanan limite göre değerlendirilecektir.
Öte yandan, Katma Değer Vergisi Kanununun 11,13,14 ve 15 inci maddeleri uyarınca vergiden istisna edilen işlemler ile 29 uncu maddesinin 2 numaralı fıkrasına göre Bakanlar Kurulunca vergi oranı indirilen teslim ve hizmetlerden doğan katma değer vergisi iadelerinde olduğu gibi hurda teslimlerine ilişkin tevkifat uygulamasından doğan iade alacaklarının da miktarına bakılmaksızın; mükellefin kendisinin, ortaklarının, mal ya da hizmet satın aldığı kişilerin vergi borçlarına, ithalat sırasında uygulanan vergilere, sosyal sigortalar kurumu prim borçlarına, inceleme raporu ve teminat aranılmadan mahsup edilmesi uygun görülmüştür.”şeklinde açıklama yapılmıştır.
Buna göre, bakır ve bakır alaşımından mamul mal teslimlerinizde alıcılar tarafından tevkif edilen verginin beyan edildiğine ilişkin tahakkuk fişi ile verginin ödendiğine dair vergi dairesi alındılarının kaşeli ve imzalı fotokopilerini, beyannamenin verildiği tarihi izleyen ayın ilk 10 günü içinde firmanıza intikal ettirilmemesi halinde durumun aynı ayın 20'nci günü akşamına kadar alıcının bağlı bulunduğu vergi dairesine bildirilmesi gerekmektedir.
Diğer taraftan, firmanızın tevkifata tabi bakır ve bakır alaşımlarından mamul ürün teslimlerinden doğan nakden veya mahsuben iade taleplerinin iadeye esas belgelerin tam olarak süresinde vergi dairesine ibraz edilmesi ve tevkif edilen KDV’nin de alıcılar tarafından 2 No.lu KDV beyannamesi ile beyan edilmiş olması halinde, ayrıca ödeme şartı aranmaksızın, genel esaslara göre işlem yapılması mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.