 |
|
T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı (Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü) Sayı: B.07.1.GİB.04.99.16.01/2-Muk.152 09.11.2007/22478 Konu: Satışı yapılan ürünlerin, düşen fiyatları nedeniyle bayiler ve satış noktalarının düzenleyeceği yansıtma faturalarında uygulanacak KDV oranı.
……………………LTD. ŞTİ. İlgide kayıtlı dilekçenizde, Başkanlığımız ……………… vergi kimlik numaralı mükellefi olduğunuz belirtilerek, pazarlama satış ve dağıtımı yapılan ürünlerin düşen fiyatları nedeniyle bayiler ve satış noktalarınca şirketinize düzenleyeceği yansıtma faturalarında uygulanacak katma değer vergisi oranı hakkında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir. 3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 1/1’inci maddesine göre Türkiye’de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisine tabi olduğu; 24/c maddesinde vade farkı, fiyat farkı, faiz, prim gibi çeşitli gelirler ile servis ve benzer adlar altında sağlanan her türlü menfaat, hizmet ve değerlerin katma değer vergisine dahil olduğu; 25/a maddesinde ise teslim ve hizmet işlemlerinde fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen ticari teamüllere uygun miktardaki iskontoların katma değer vergisi matrahına dahil olmayacağı hükme bağlanmıştır. Diğer taraftan, 30.06.2007 tarih ve 26568 sayılı resmi gazetede yayımlanan 105 Seri No.lu KDV Genel Tebliği’nin E. “Vade Farkı, Kur Farkı ve Matrahta Değişikliğe Yol Açan İşlemlerde KDV Uygulaması” başlıklı bölümünde; “1. Vade Farkları KDV Kanununun 24/c maddesine göre, vade farkı, fiyat farkı, faiz, prim gibi çeşitli gelirler ile servis ve benzer adlar altında sağlanan her türlü menfaat, hizmet ve değerler KDV matrahına dahildir. Buna göre, teslim ve hizmet işlemlerine ait faturada ayrıca gösterilen vade farkları matraha dahil edilecek ve işlemin tabi olduğu KDV oranı üzerinden vergilendirilecektir.
Öte yandan, vadeli işlemlerde bedelin zamanında ödenmemesi nedeniyle ortaya çıkan yeni vade farkları da vadeli satışa konu teslim ve hizmete ilişkin matrahın bir unsuru olduğundan, bu vade farklarının ayrıca fatura edilmesi ve vadeli satışa konu teslim veya hizmetin yapıldığı tarihte bu işlemlerin tabi olduğu oran üzerinden KDV hesaplanarak, vade farkı faturasının düzenlendiği döneme ilişkin beyannamede beyan edilmesi gerekmektedir.
2. Kur Farkları
Bedelin döviz cinsinden veya dövize endekslenerek ifade edildiği işlemlerde, bedelin kısmen veya tamamen vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu tarihten sonra ödenmesi halinde, satıcı lehine ortaya çıkan kur farkı esas itibariyle vade farkı mahiyetinde olduğundan, matrahın bir unsuru olarak vergilendirilmesi gerekmektedir.
Buna göre, teslim veya hizmetin yapıldığı tarih ile bedelin tahsil edildiği tarih arasında ortaya çıkan lehte kur farkı için satıcı tarafından fatura düzenlenmek ve faturada gösterilen kur farkına, teslim veya hizmetin yapıldığı tarihte bu işlemler için geçerli olan oran uygulanmak suretiyle KDV hesaplanacaktır. Bedelin tahsil edildiği tarihte alıcı lehine kur farkı oluşması halinde, kur farkı tutarı üzerinden alıcı tarafından satıcıya bir fatura düzenlenerek, teslim ve hizmetin yapıldığı tarihteki oran üzerinden KDV hesaplanması gerekmektedir.
3. Malların İade Edilmesi, İşlemin Gerçekleşmemesi veya İşlemden Vazgeçilmesi
KDV Kanununun 35 inci maddesinde, "Malların iade edilmesi, işlemin gerçekleşmemesi, işlemden vazgeçilmesi veya sair sebeplerle matrahta değişiklik vuku bulduğu hallerde, vergiye tabi işlemleri yapmış olan mükellef bunlar için borçlandığı vergiyi; bu işlemlere muhatap olan mükellef ise indirme hakkı bulunan vergiyi değişikliğin mahiyetine uygun şekilde ve değişikliğin vuku bulduğu dönem içinde düzeltir. Şu kadar ki, iade olunan malların fiilen işletmeye girmiş olması ve bu girişin defter kayıtları ile beyannamede gösterilmesi şarttır." hükmü yer almaktadır. Bu hükme göre, matrahta değişikliğin vuku bulduğu tarihte işlemin tabi olduğu KDV oranının değişmiş olması halinde düzeltme işleminin, ilk teslim veya hizmetin yapıldığı tarihte bu işlemler için geçerli olan KDV oranı esas alınmak suretiyle yapılması gerekmektedir.” denilmektedir. Öte yandan, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 28. maddesinde, “Katma değer vergisi oranı, vergiye tabi her bir işlem için % 10’dur. Bakanlar Kurulu bu oranı dört katına kadar artırmaya, % 1’e kadar indirmeye, bu oranlar dahilinde muhtelif mal ve hizmetler ile bazı malların perakende safhası için farklı vergi oranları tespit etmeye yetkilidir.” hükmüne yer verilmiştir. Aynı Kanunun Bakanlar Kuruluna verdiği yetkiye dayanarak yayımlanan 17.07.2002 tarih ve 2002/4480 sayılı Kararname eki kararın 1’inci maddesinde; mal teslimleri ile hizmet ifalarında uygulanacak katma değer vergisi oranlarının, ekli listelerde yer alanlar hariç olmak üzere vergiye tabi her bir işlem için %18, (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 1, (II) sayılı listede yer alan mal ve hizmetler için % 8 olarak uygulanacağı belirtilmiştir. Yine, 30/05/2007 tarih ve 26537 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 25/05/2007 tarih ve 2007/12143 sayılı Kararnamenin 3’nci maddesiyle II sayılı listenin “A) Temel Gıda Maddeleri” bölümü başlığı “A) Gıda Maddeleri” bölümü olarak değiştirilerek bu bölüme eklenen 18’inci sıra 22.02 pozisyonunda yer alan sade meyveli ve kolalı gazozlar için uygulanan Katma Değer Vergisi oranı % 18’den % 8’e indirilmiş olup, düzenlemenin yürürlük tarihi 01.01.2008 olarak belirlenmiştir. Diğer taraftan, 01.01.2008 tarihinden sonra % 8 KDV hesaplanarak teslimi yapılan ürünlerin fiyatının düşürülmesi nedeniyle, bayiler ve satış noktalarının tarafınıza düzenleyeceği yansıtma fiyat farkı faturalarında ürünlerin ilk teslim tarihindeki KDV oranı (% 8) uygulanacağı tabiidir. Bilgi edinilmesini rica ederim.
|
|
Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı © 2007 |
|
www.bmvdb.gov.tr |