T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı

(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)

 

Sayı: B.07,1.GİB.04.99.16.02/Muk-383                                                             19.12.2008.37287

Konu: Kurumlar Vergisi Kanunu’na göre iki şirketin

         birleşmesi sonucu devir alınan ve kısıtlı Emlak

         Vergisi ödenen taşınmaza ait tecil edilen Emlak

         Vergisinin tahsil edilip edilmeyeceği  

 

 

…………………..

……………………………..

 

İlgi :    ……./2008 tarihli dilekçeniz.

 

            İlgide kayıtlı dilekçenizde, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’na göre Şirketiniz ile …………………….. ’nin birleştiği, ½ si şirketiniz ½ si de ………………… . adına kayıtlı olan …………………………………  yüzölçümlü kısıtlı arsanın birleşme sonucu …… adına kayıtlı kısmının şirketinizce devralındığı, kısıtlılık döneminde tecil edilen ve zamanaşımı süresi dolmamış olan 9/10 oranındaki ………………….. hissesine isabet eden Emlak Vergisi’nin …………. Belediyesi tarafından ödenilmesinin istenildiği belirtilerek konu hakkında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

            1319 sayılı Emlak Vergisi Kanunu’nun 30’uncu maddesinde, kanunlar veya diğer kamu düzeni koyan mevzuatla tasarrufu kısıtlanan Bina, Arsa ve Arazinin vergisinin kısıtlamanın devam ettiği sürece 1/10’u oranında tahsil olunacağı, kısıtlamanın devam ettiği sürece tecil edilen verginin 9/10’unun, bina, arsa veya arazinin satılması, istimlaki veya hibe yoluyla başka şahıslara devir ve temliki halinde tahsilat zamanaşımına uğramamış olanlarının muaccel hale geleceği hükme bağlanmıştır.

            Söz konusu madde hükmüne göre hazırlanan ve 17.11.1986 tarih ve 19284 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan, “Tasarrufu Kısıtlanan Bina, Arsa ve Arazi Hakkında Yönetmelik” in 2’nci maddesinde, “İmar planlarında resmi yapılara, tesislere ve okul, cami, yol, meydan, otopark, yeşil saha, çocuk bahçesi, pazar yeri, hal, mezbaha ve benzeri umumi hizmetlere ayrılmış olması sebebiyle üzerinde inşaat yapılmasına izin verilmeyen arsalar ile esaslı değişiklik ve ilaveler yapılmasına izin verilmeyen binaların tasarrufu kısıtlanmış sayılır.

            Bu hallerde kısıtlı olarak vergileme, imar planının kesinleştiği tarihi izleyen yıl başından itibaren yapılır. Kısıtlama, ilgili arsa veya binanın bulunduğu alan imar programına alınıncaya (imar programının kesinleştiği tarihe) kadar devam eder.

            Arsanın imar planında kısıtlılığı gerektiren amaçlara tahsis edildiğinin bu yönetmeliğin 5’inci maddesindeki bildirim mecburiyeti hükümlerine göre tespit edilmemiş olması halinde, arsa veya bina sahibi tarafından yazılı müracaatta bulunularak kısıtlamayı koyan idareden alınacak kısıtlılık durumunu gösteren belge verginin tarhına yetkili daireye ibraz edildiğinde kısıtlılık aynı esaslar dairesinde uygulanır.” hükmü yer almaktadır.

            Belirtilen mevzuat incelendiğinde, emlak vergisi mükelleflerine, iradeleri dışında kanun veya sair mevzuatla tasarrufları kısıtlanan emlaklerine ait verginin 1/10’u oranındaki kısmını ödeme mükellefiyeti getirildiği, tahakkuk eden verginin 9/10’unun tecil edildiği, tecil edilen bu verginin kısıtlamaya konu emlakin satılması, istimlâki veya hibe edilmesi halinde tahsil zamanaşımına uğramamış ise tahsil edilmesi gerektiği anlaşılmaktadır.

29.07.1972 tarih ve 14260 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 6 Seri No’lu Emlak Vergisi Genel Tebliği’nde;

 “….Öte yandan, kanunla veya diğer kamu düzeni koyan mevzuatla tasarrufu kısıtlanan emlâkin vergisi, kısıtlama devam ettiği sürece, 1/10 oranında tahsil edilecek ve kısıtlama kaldırıldığı takdirde, kaldırılma tarihini izleyen bütçe yılı başından itibaren tüm vergi değeri üzerinden ödenecektir.

Kısıtlama süresince tahsil edilmeyecek 9/10 oranındaki vergi miktarı ise her yıl tecil olunacaktır. Ancak, bu tecil emlâkin kısıtlama süresi içinde satılması, istimlâki veya hibe yolu ile başkasına devir ve temliki halinde sona erecektir.

Maddenin son fıkrası hükmü, tahakkuk ettirilen bina, arazi ve arsa vergisinin ödenmesini, güven altına almaktadır. Bu fıkra hükmüne göre, bina ve arazinin başkalarına devir ve temlik edilebilmesi veya üzerinde aynı bir hak tesisi veya kaldırılabilmesi için içinde bulunulan bütçe yılının taksitleri ile önceki bütçe yıllarına ait olup ödenmemiş bulunan (tecil edilenler dahil) bina ve arazi vergilerinin tamamen ödenmesi lâzım gelmektedir….” denilmektedir.  

Bu durumda kısıtlılık uygulanan gayrimenkulün kısıtlama süresince tecil edilen 9/10 oranındaki Emlak Vergisi’nin, gayrimenkulün satılması, istimlaki veya hibe yoluyla başkasına devredilmesi halinde tahsil edileceği tabi olup, ……………………..  adına kayıtlı kısmının birleşme sonucu Şirketiniz adına tescil edilmesi devir niteliği taşıdığından,  tecil edilen vergilerin tahsil edilmesi gerekmektedir.

Bu itibarla, …………………… adına kayıtlı kısıtlılık uygulaması devam eden ………………………….. m2 arsanın, Şirketiniz ile ……………. ’nin 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 18’inci maddesine göre birleşmesi sonucu ½ sinin devralınması işleminde kısıtlılık süresince tecil edilen vergilerin tahsil edilmesi gerekmektedir. 

             Bilgi edinilmesini rica ederim.