T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı

(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)

Sayı     : B.07.1.GİB.04.99.16.01/2-MUK-320                                            04.08.2008/23103

Konu  : Sigorta acentelerinin BSMV mükellefiyeti

              hakkında

…………………..

İlgi: …………. sayılı dilekçeniz

            İlgide kayıtlı dilekçeniz ile Başkanlığımız ……………… vergi kimlik numaralı mükellefi olduğunuzu belirtip, banka şubelerinin aracılık yaptıkları sigorta işlemlerinden doğan Banka Sigorta Muameleleri Vergisini beyan etme ve ödeme mükellefiyetleri olup olmadığı, aracılara ödenen ek komisyon ve kar komisyonu üzerinden hesaplanan Banka Sigorta Muameleleri Vergisini kimin ödeyeceği, sigortacılık işlemleri dışındaki muameleleri dolayısıyla hesaplanan BSMV’nin beyanı ve ödenmesinden sorumlu olup olmadıkları konusunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
 

Bilindiği üzere, 6802 Sayılı Gider Vergileri Kanunu’nun 28’inci maddesinin 1’inci fıkrasında Banka ve Sigorta Şirketlerinin 10.06.1985 tarihli ve 3226 Sayılı Finansal Kiralama Kanunu’na göre yaptıkları işlemler hariç olmak üzere, her ne şekilde olursa olsun yapmış oldukları bütün muameleler dolayısıyla kendi lehlerine her ne nam ile olursa olsun nakden veya hesaben aldıkları paraların, banka ve sigorta muameleleri vergisine tabi tutulacağı hüküm altına alınmıştır.
 

6802 Sayılı Gider Vergileri Kanunu’nun 5766 sayılı Kanunun 25/a maddesiyle değiştirilen (Yürürlük: 01.08.2008) 30’uncu maddesinde; banka ve sigorta muameleleri vergisini banka, banker ve sigorta şirketlerinin ödeyeceği, sigorta aracıları tarafından yapılan sigorta işlemlerinde de verginin mükellefinin sigorta şirketleri olduğu belirtilmiştir.
 

Aynı Kanunun “Matrah” başlıklı 31’inci maddesinde; Banka ve Sigorta Muameleleri Vergisinin matrahının 28’inci maddede yazılı paraların tutarı olduğu; aynı maddeye 5766 sayılı Kanunun 25/b maddesiyle ikinci fıkrasından sonra gelmek üzere eklenen fıkrada ise (Yürürlük 01.08.2008); sigorta işlemlerinde verginin matrahının, bu işlem dolayısıyla poliçede yer alan prim tutarı olduğu, prim tutarının hesabında, sigorta işlemi dolayısıyla komisyon ve benzeri adlarla sigorta aracılarına yapılan ödemelerin indirim konusu yapılamayacağı hüküm altına alınmıştır.
 

            5766 sayılı Kanunla yapılan değişikliğe ilişkin açıklamaların yer aldığı 86 Seri No’lu Gider Vergileri Genel Tebliğinin;
 

A/1’inci bölümünde; 5766 sayılı Kanunla yapılan değişiklikler uyarınca, 1/08/2008 tarihinden itibaren sözleşme yapma veya prim tahsil etme yetkisi bulunan sigorta acenteleri ile sigorta acenteliği bulunan banka şubeleri tarafından yapılan sigorta işlemleri de dahil olmak üzere bütün sigorta işlemlerinde verginin mükellefinin sigorta şirketleri olduğu;
 

 A/2’inci bölümünde; sigorta işleminin sözleşme yapma ve prim tahsil etme yetkisi bulunan veya bulunmayan banka şubesince yapılması durumunda da, sözleşme veya poliçede yer alan prim tutarı üzerinden hesaplanan verginin sigorta şirketi tarafından beyan edilerek ödenmesi gerektiği, ve söz konusu banka şubesince sigorta işlemine ilişkin olarak sigorta şirketinden alınan komisyon tutarları dahil prim tutarı üzerinden hesaplanan vergi sigorta şirketince beyan edilerek ödeneceğinden bu komisyon tutarlarının ayrıca vergiye tabi tutulmayacağı belirtilmiştir.
 

Tebliğin A/4-c bölümünde ise; “c) Sigorta Şirketlerince Sigorta Aracılarına Verilen Komisyonların BSMV Karşısındaki Durumu
 

5766 sayılı Kanunun yürürlüğe girmesinden itibaren sigorta acenteleri, BSMV mükellefiyeti dışına çıkarılmakta ve sigorta aracıları tarafından yapılan sigorta işlemlerinde de verginin mükellefi sigorta şirketleri kabul edilmektedir. Sigorta işlemlerinde verginin matrahı, sigorta aracılarına verilen komisyonlar dahil edilerek tespit edilen prim tutarlarıdır. Sigorta acenteliği bulunan banka şubeleri, sigorta acenteliği bulunan finansman şirketleri ile diğer acentelerin sigorta işlemleri dolayısıyla alacağı komisyonlar da prim tutarına dahil olduğundan ve bu tutarlara ilişkin vergiler sigorta şirketlerince beyan edilerek ödeneceğinden, bu komisyonlar üzerinden sigorta acenteleri ve sigorta acenteliği bulunan banka şubeleri ile finansman şirketleri tarafından ayrıca BSMV hesaplanıp beyan edilmeyecektir.
 

Öte yandan, bankalar dışındaki sigorta acentelerinin BSMV mükellefiyeti Ağustos 2008 döneminden itibaren sona ereceğinden sigorta muamelelerine ilişkin olarak yıl sonlarında veya belli dönem aralıklarında sigorta şirketlerinden teşvik komisyonu ve benzer adlar altında alınan paralar vergiye tabi tutulmayacaktır.
 

Ancak, sigorta acenteliği bulunan banka şubeleri tarafından sigorta şirketlerinden teşvik komisyonu ve benzer adlar altında alınan paraların 6802 sayılı Gider Vergileri Kanununun 28 inci maddesi hükmünce BSMV'ye tabi tutulması gerekmektedir. Teşvik komisyonu ve benzeri adlar altında alınan tutarlar, banka şubeleri tarafından Hizmet Vergisi (Banka Muameleleri Vergisi) Beyannamesinin ilgili kısmına dahil edilmek suretiyle beyan edilecektir.” açıklamaları yer almaktadır.
 

Bu hükümlere göre, banka şubeleri aracılığıyla yapılan sigorta işlemleri nedeniyle banka şubesince sigorta işlemine ilişkin olarak sigorta şirketinden alınan komisyon tutarları dahil prim tutarı üzerinden hesaplanan vergi sigorta şirketince beyan edilerek ödeneceğinden bu komisyon tutarlarının ayrıca vergiye tabi tutulmasına gerek bulunmamaktadır. Bankalar dışındaki sigorta acentelerinin BSMV mükellefiyeti Ağustos 2008 döneminden itibaren sona ereceğinden sigorta muamelelerine ilişkin olarak yıl sonlarında veya belli dönem aralıklarında sigorta şirketlerinden teşvik komisyonu ve benzer adlar altında alınan paralar vergiye tabi tutulmayacak, ancak sigorta acenteliği bulunan banka şubeleri tarafından sigorta şirketlerinden teşvik komisyonu ve benzer adlar altında alınan paraların 6802 sayılı Gider Vergileri Kanununun 28 inci maddesi hükmünce BSMV'ye tabi tutulması gerekmektedir.
 

Diğer taraftan, KDV Kanununun (17/4-e) maddesinde 5766 sayılı Kanunun (12/a) maddesi ile yapılan değişiklikle sigorta aracılarının sigorta şirketlerine yaptığı sigorta muamelelerine ilişkin hizmetler KDV’den istisna edilmiş olup, sigorta aracıları (sigorta acentesi ve brokerler) tarafından işletmelerine ait taşınır ve taşınmazların teslimi ve sigorta muamelelerine ilişkin olanlar dışındaki hizmetleri KDV’ye tabi olacaktır. Konuya ilişkin açıklamalar 110 Seri No’lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinde yapılmıştır.
 

            Bilgi edinilmesini rica ederim.