Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı

(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)

Sayı :B.07.1.GİB.04.99.16.02/2-Muk-199 11/02/2008/3522

Konu: Dahilde İşleme İzin Belgesi Kapsamında

alınan teminat mektuplarına, uygulanan

BSMV istisnasının uygulanacağı süre

…………………………

……………………………….

İlgi : ……………… tarihli dilekçeniz.

İlgide kayıtlı dilekçenizde; Dahilde İşeme İzin Belgesi Kapsamında bankalardan teminat mektupları aldığınızı ve bankaların kapatma yazısından sonra, teminat mektuplarının gümrükten alınarak bankaya ibraz edilme süresine isabet eden kısmından aldığı komisyonlara BSMV tahakkuk ettirdiği belirtilerek konu hakkında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

6802 sayılı Gider Vergileri Kanunu’nun 28’inci maddesinde; “Banka ve sigorta şirketlerinin 10.06.1985 tarihli ve 3226 sayılı Finansal Kiralama Kanunu’na göre yaptıkları işlemler hariç olmak üzere, her ne şekilde olursa olsun yapmış oldukları bütün muameleler dolayısıyla kendi lehlerine her ne nam ile olursa olsun nakden veya hesaben aldıkları paralar Banka Sigorta Muameleleri Vergisine tabidir.” hükmü yer almaktadır.

Diğer taraftan, ihracat ve döviz kazandırıcı faaliyetlerle ilgili hukuki düzenlemelerle birlikte, banka ve sigorta muameleleri vergisi istisnası da Bakanlar Kurulu Kararları ve bu kararlar çerçevesinde Devlet Bakanlığına bağlı Dış Ticaret Müsteşarlığınca yayımlanan teşvik tebliğleri ile düzenlenmektedir. Bakanlığımızca Banka ve Sigorta Muameleleri Vergisi uygulamasında bu konuda karar ve tebliğler doğrultusunda işlem yapılmaktadır.

99/13812 sayılı İhracat, İhracat Sayılan Satış ve Teslimler ile Döviz Kazandırıcı Hizmet ve Faaliyetlerde Vergi, Vergi resim ve Harç İstisnası Hakkında Kararın “Vergi, Resim ve Harç İstisnasının kapsamı başlıklı 4’üncü maddesi hükmü uyarınca, ihracatla ilgili işlem yapan kuruluşların ihracat sayılan satış ve teslimler ile döviz kazandırıcı hizmet ve faaliyetleri ile ilgili olarak yapmış oldukları bütün hizmetler ve muameleler dolayısıyla kendi lehlerine her ne nam ile olursa olsun nakden veya hesaben aldıkları paralar ve kambiyo işlemlerinin Banka ve Sigorta Muameleleri Vergisinden istisna olduğu açıklanmıştır.

Bu karara istinaden çıkarılan 2000/1 sayılı İhracat, İhracat Sayılan Satış ve Teslimler ile Döviz Kazandırıcı Hizmet ve Faaliyetlerde Vergi, Resim ve Harç İstisnası Hakkında Tebliğin 4’üncü maddesinde; “…

- İhracatla ilgili işlem yapan bankaların (Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası dahil), özel finans kurumlarının, faktoring şirketlerinin, sigorta şirketlerinin, noterlerin ve diğer kuruluşların ihracat, ihracat sayılan satış ve teslimler ile döviz kazandırıcı hizmet ve faaliyetlerle ilgili olarak yapmış oldukları bütün hizmet ve muameleler (Türk Eximbank’ın ihracat kredi sigortası/garantisi ile ilgili işlemleri dahil) dolayısıyla kendi lehlerine her ne nam ile olursa olsun nakden veya hesaben aldıkları paralar ve kambiyo işlemleri,

- Dahilde İşleme Rejimi kapsamında yapılan ithalat ve/veya yurt içi alımlar ile ilgili işlemler ve bunların finansmanı amacıyla kullanılan krediler,

- İhracat karşılığı yapılacak her türlü ödemeler, ihracat, ihracat sayılan satış ve teslimler, döviz kazandırıcı hizmet ve faaliyetler ile transit ticaretle ilgili işlemler ve bu işlemler sebebiyle düzenlenen kağıtlar,

Banka ve Sigorta Muameleleri Vergisinden, 1/7/1964 tarihli ve 488 sayılı Damga Vergisi Kanunu ile ihdas edilen Damga Vergisinden, 2/7/1964 tarihli ve 492 sayılı Harçlar Kanunu gereğince alınan harçlar ve diğer kanunlarda yer alan vergi, resim ve harçlar ile 12/9/1960 tarihli ve 80 sayılı Kanuna göre alınan hal rüsumundan müstesnadır.

Dahilde İşleme Rejimi kapsamında yapılan ithalat ve/veya yurt içi alımlar, ihracat sayılan satış ve teslimler ile döviz kazandırıcı hizmet ve faaliyetlerin vergi, resim ve harç istisnasından yararlandırılabilmesi için Müsteşarlıktan belge alınması zorunludur. Bu çerçevede kullandırılan krediler ve uygulanan istisnalar belgeye kaydedilir. Bunun dışındaki hususlarda vergi, resim ve harç istisnası, ilgili kurum ve kuruluşlarca re’sen uygulanır ve herhangi bir belge ile irtibatlandırılmaz.” denilmekte,

Yine aynı tebliğin 12’nci maddesinin ikinci bendinde “Dahilde İşleme İzin Belgesi ve/veya Vergi Resim Harç İstisnası Belgesinin düzenlenmesinden önce veya belge süresinden sonra, belgeyle ilgili yapılan işlemlere istisna uygulanmaz.

……….

Belge konusu faaliyetle ilgili olarak düzenlenen garanti ve teminat mektupları, Dahilde İşleme İzin Belgesi kapsamındaki ithalata ilişkin gümrük idarelerine hitaben düzenlenen teminat mektupları, ithalat akreditifinin açılması sırasında düzenlenen genel kredi sözleşmeleri ile yurt içinden mal alımına ilişkin teminat ve garantiler, belge kapsamında kullanılan kredilerin teminatı için düzenlenen garanti ve teminat mektupları ile Kambiyo Mevzuatı hükümleri saklı kalmak kaydıyla ihracat alacağının ihracatçı tarafından kredi veren veya ihracat kredi sigortası/garantisi yapan kuruluşa temlikine ilişkin temliknameler; teminat hükmünde olduğundan, herhangi bir limite bağlı olmaksızın vergi, resim ve harç istisnasından yararlandırılır.” açıklamaları yer almaktadır.

Yine konuyla ilgili olarak Dış Ticaret Müsteşarlığı’nca tarafından yayımlanan 2005/1 sayılı Dahilde İşleme Rejimi Tebliğinin 4’ncü bölümünün 20’nci maddesinde;

“- Dahilde işleme izin belgesinin/dahilde işleme izninin süresi sektörüne göre azami 12 (oniki) aya kadar tespit edilebilir.

Ancak, gemi inşaa, komple tesis v.b. ile üretim süreci 12 (oniki) ayı aşan ürünler ve savunma sanayi alanına giren ürünlerin ihracına ilişkin düzenlenen belgenin/iznin süresi, proje süresi kadar tespit edilebilir.

Sürenin başlangıcı, dahilde işleme izin belgesinin/dahilde işleme izninin tarihidir. Süre sonu ise, belge/izin süresi (ek süre, haklı ve mücbir sebep ile fevkalade hallere ilişkin süreler dahil) bitiminin rastladığı ayın son günüdür.” denilmektedir.

Yukarıda belirtilen tebliğ açıklamalarından da görüleceği üzere Dahilde İşleme İzin Belgesi Kapsamında bankalardan alınan teminat mektuplarına ödenen komisyonların Dahilde İşleme İzin Belgesi süresine isabet eden kısmı istisna kapsamında değerlendirilmekte bu süre dışında kalan tarihler için alınan komisyonlardan ise Banka ve Sigorta Muameleleri Vergisi alınması gerekmektedir.

Buna göre, şirketinizin Dahilde İşleme İzin Belgesi Kapsamında bankalardan aldığı teminat mektuplarına ödenen komisyonlardan belge süresi dışındaki tarihlere isabet eden kısmı için Banka ve Sigorta Muameleleri Vergisi alınması gerekeceği tabiidir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.