T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı

(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)

                                 06.01.2009/309

………

İlgi:     ………. dilekçeniz. 

          İlgide kayıtlı dilekçeniz ile Başkanlığımız ……. vergi kimlik numaralı mükellefi olduğunuz ve bankanız tarafından kullandırılacak kredilerin geri ödenmesi ile ilgili olarak düzenlenen teminat nitelikli kağıdın üzerine “kullandırılacak nakdi ve gayri nakdi krediler ve bu kredilerden doğmuş ve doğacak borçların teminatını teşkil etmek üzere…” ifadesinin eklenmesi halinde damga vergisinin doğup doğmadığı hakkında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

          Bilindiği üzere; 488 sayılı Damga Vergisi Kanununa ekli (2) sayılı tablonun “IV. Ticari ve medeni işlerle ilgili kâğıtlar” başlıklı bölümünün (23) numaralı fıkrası, 02.01.2004 tarih ve 25334 Mükerrer sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 5035 sayılı Kanunun 30’uncu maddesi ile 01.01.2004 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.

           “Bankalar, yurt dışı kredi kuruluşları ve uluslararası kurumlarca kullandırılacak kredilerin temini ve geri ödenmesi amacıyla düzenlenecek kâğıtlar ile bu kâğıtlar üzerine konulacak şerhler (kredilerin kullanımları hariç).”

          Konu ile ilgili olarak 12.01.2004 tarihinde yayımlanan 4 sayılı Damga Vergisi Sirkülerinin “3- Bankalar, Yurt Dışı Kredi Kuruluşları ve Uluslararası Kurumlarca Kullandırılacak Kredilerde Damga Vergisi İstisnasının Ne Şekilde Uygulanacağı” başlıklı bölümünde;

          “488 sayılı Kanuna ekli (2) sayılı tablonun (23) numaralı fıkrasında yapılan değişiklik ile ihracat kredisi, yatırım kredisi, konut kredisi ve benzeri herhangi bir kredi ayrımına gidilmeksizin, bankalar, yurt dışı kredi kuruluşları ve uluslararası kurumlarca kullandırılan tüm krediler ile ilgili düzenlenen kâğıtlar ve bu kâğıtlar üzerine konulan şerhler istisna kapsamına alınmıştır. Ancak, bu kredilerin kullanımları istisna kapsamında değildir.

          Kanun kapsamındaki kredi tanımına Bankalar Kanununa göre kredi olarak kabul edilen nakdi krediler ile teminat mektupları, kefaletler, aval, ciro ve kabuller gibi gayri nakdi krediler girmektedir. Akreditifler de bu kapsamda değerlendirilmektedir.” denilmektedir.

          Yine aynı konuda 30.01.2004 tarihinde yayımlanan 6 sayılı Damga Vergisi Sirkülerinde de, bankalar tarafından düzenlenecek teminat mektupları ve akreditiflerin gayri nakdi kredi olarak değerlendirileceği, buna göre, bunların sürelerinin uzatılması veya kısaltılması, miktarının artırılması veya azaltılması nedeniyle düzenlenecek kâğıtların da damga vergisi istisnasından yararlandırılmasının gerektiği belirtilmiş bulunmaktadır.

          Konu ile ilgili olarak 06.07.2007 tarihinde yayımlanan 18 sayılı Damga Vergisi Sirkülerinin “3-Kredinin Teminatına İlişkin Damga Vergisi ve Harç İstisnası Uygulaması” başlıklı bölümünde;

          “Önceki bölümde yer alan Kanun hükümleri uyarınca, söz konusu istisna kapsamında kullandırılan kredinin teminatına ilişkin olarak düzenlenen kağıtlar ile bu amaçla yapılan işlemlere,

             -  Münhasıran kullandırılan krediye ilişkin olması kaydıyla,

             - Kullanılan kredi miktarı ile teminat tutarı karşılaştırılmaksızın teminat tutarının tamamı üzerinden, istisnanın uygulanması gerekmektedir.” açıklamaları yer almaktadır.

            Yukarıda yer alan kanun hükümleri ve sirkülerlerde de belirtildiği gibi, bankalar, yurt dışı kredi kuruluşları ve uluslararası kurumlarca kullandırılacak kredilere ilişkin olarak herhangi bir kredi ayrımına gidilmeksizin Bankalar Kanununa göre kredi olarak kabul edilen nakdi ve gayri nakdi tüm kredilerin temini ve bu kredilerin geri ödenmesi amacıyla düzenlenecek kâğıtlar damga vergisi istisnası kapsamındadır.

            Diğer taraftan istisna kapsamında kullandırılan kredilerin teminatına ilişkin olarak düzenlenen kâğıtlar ile bu amaçla yapılan işlemlere istisna uygulanabilmesi için münhasıran kullandırılan krediye ilişkin olması şartıyla ve kullanılan kredi miktarı ile teminat tutarı karşılaştırılmaksızın teminat tutarının tamamı üzerinden istisnanın uygulanması gerekmektedir.

            Buna göre, bankanız tarafından kullandırılan istisna kapsamındaki kredilerin teminatına ilişkin olarak düzenlenen kâğıtlara istisna uygulanabilmesi için kâğıtların münhasıran kullandırılan krediye ilişkin olacak şekilde düzenlenmesi, başka borçları kapsayacak “doğmuş, doğacak tüm borçlar…” gibi genel mahiyetli ifadelerin belgelerde yer almaması gerekmektedir.