T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı

(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)

  Sayı: B.07,1.GİB.04.99.16.01/2-Muk.440                                                12.03.2009/7903

  Konu: DİİB kapsamında ihraç kayıtlı teslimlerle

             ilgili  KDV iade talebi.

…………………

            İlgi dilekçenizde,  muhtelif dönemlerde D.İ.İ.B kapsamında yaptığınız satışlarla ilgili müşterileriniz ve firmanız adına düzenlenen YMM KDV İadesi Tasdik Raporlarının Başkanlığımıza sunulduğu belirtilerek söz konusu raporlara istinaden teminat verilmeksizin KDV iade işlemlerinin yapılıp yapılamayacağı hakkında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

Bilindiği üzere, 3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 11/1-c maddesine göre, ihraç edilmek şartıyla imalatçılar tarafından kendilerine teslim edilen mallara ait katma değer vergisi ihracatçılar tarafından ödenmez, mükelleflerce tahsil edilmeyen ancak ilgili dönem beyannamesinde beyan edilen bu vergi, vergi dairesince tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil olunmakta ve ihracatçılara teslim edilen malların teslim tarihini takip eden aybaşından itibaren üç ay içinde ihraç edilmesi halinde ise tecil edilen verginin terkin edileceği hükme bağlanmıştır.

4369 sayılı Kanunun 62’inci maddesiyle KDV Kanununa eklenen Geçici 17’inci  maddesi ile dahilde işleme ve geçici kabul rejimleri kapsamında ihraç edilecek malların üretiminde kullanılacak maddelerin 31.12.2008 tarihine kadar tesliminde, bölgeler, sektörler veya mal grupları itibariyle Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 11/1-c maddesi hükmüne göre işlem yaptırma konusunda Bakanlar Kurulu’na yetki verilmiş bu yetki uyarınca çıkarılan 16.04.2001 tarih 2001/2325 sayılı Kararname ile dahilde işleme veya geçici kabul izin belgesi kapsamında ihraç edilecek ürünlerin imalinde kullanılacak maddelerin dahilde işleme veya geçici kabul izin belgesine sahip mükelleflere tesliminde Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 11/1-c maddesinde düzenlenen tecil-terkin sistemine göre işlem yapılması kararlaştırılmıştır.

Yine 28.02.2009 tarih ve 27155 Mükerrer Sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 5838 sayılı Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılması Hakkındaki Kanunun 32/7’inci maddesinde; 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun geçici 17’inci maddesinde yer alan “31/12/2008” ibaresinin “31/12/2010” olarak değiştirildiği hükmüne yer verilmiştir.

            Anılan maddenin uygulamasına ilişkin gerekli açıklamalar 71, 75, 83, 95, 98 Seri No.lu KDV Genel Tebliğlerinde yapılmıştır.

Terkin ve İade İşlemleri ile ilgili gerekli açıklamalar ise 83 Seri No.lu KDV Genel Tebliği’nin1.4. bölümünde yapılmıştır.

Diğer taraftan, 84 Seri No.lu KDV Genel Tebliği ile ihracat istisnası ve ihraç kaydıyla teslimlerde inceleme raporu ve teminat aranmaksızın yapılacak iadelerde limit 4.000.TL olarak belirlenmiştir.

Öte yandan; 20, 27 ve 29 Seri No.lu SM, SMMM ve YMM Genel Tebliğlerinde “Katma Değer Vergisi İadesi Tasdik Raporları”nda ve eki alt firma inceleme tutanaklarında yer alması gereken bilgilerin neler olduğu açıklanmıştır.

Yine, 20 Seri No.lu SM, SMMM ve YMM Genel Tebliğin 4’üncü maddesinde KDV iade taleplerinin incelenmesinde, Yeminli Mali Müşavirlerin sadece iadesi talep edilen değil, ilgili dönem beyannamelerinde yer alan (hesaplanan ve indirilecek) KDV tutarlarının doğruluğunu araştırarak buna ilişkin raporlarında gerekli açıklamayı yapacakları, 5’inci maddesinde ise iadesi gereken KDV’nin doğruluğunu tespit etmek için Yeminli Mali Müşavirlerce yapılacak alt kademe incelemelerine ilişkin açıklamalara tasdik raporunda yer verileceği, alt firma incelemelerinin ihraç edilen malın imalatçısı ve imalatçının bir alt firmasına kadar inilmek suretiyle yapılacağı açıklanmıştır.

Ayrıca,  Vergilendirme Grup Müdürlüğünden alınan 10.03.2009 tarih 7549 sayılı yazıda; ibraz edilen YMM KDV İadesi Tasdik Raporlarında şirketinizin direkt ihracat, ihraç kayıtlı ve tevkifatlı satışların incelendiği D.İ.İ.B kapsamındaki satışlara ilişkin alıcı firma Yeminli Mali Müşaviri tarafından ibraz edilmesi gereken raporlara ilgi kurup bu satışların doğruluğunu taahhüt eden bir açıklamanın yer almadığı, ayrıca YMM KDV iadesi tasdik raporu ibraz edildiği sırada ilgili dönemlere ait D.İ.İ.B raporları kısmen ya da tamamen ibraz edilmemiş olduğundan YMM KDV İadesi tasdik raporlarına istinaden nakden iadenin yapılamayacağı, YMM tarafından D.İ.İ.B raporlarını kapsayacak şekilde inceleme yapılarak ek rapor ibraz edilmesi halinde yapılabileceği, YMM raporu ibraz edilmemesi halinde ise % 4 indirimli teminat uygulamasından yararlanılamayacağı belirtilmiştir.

Buna göre, yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde Kanunun Geçici 17’inci maddesi kapsamında yapılan teslimlere ilişkin iade talebinde,  alıcının gönderdiği rapor ile satış faturalarının fotokopisi veya bu faturaların tarihi, sayısı ile fatura muhteviyatı malların cinsi, miktarı ve tutarına ilişkin bilgileri içeren ve şirketinizce onaylanan bir listenin yanı sıra iade talep edilen dönemlerle ilgili tüm alış, satış, üretim maliyetleri ve diğer endirekt maliyetlerin tespitine ve doğruluğuna yönelik olarak düzenlenecek ek YMM KDV İadesi Tasdik Raporu ibraz edilmesi halinde gerekli işlemler yapılabilecektir.

           Bilgi edinilmesini rica ederim.